（遼國資〔2006〕84號）
省政府各有關部門、省直各企業：
為進一步規范省直企業改制財務審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業資產、負債及損益真實準確和國有資產權益安全完整，我們制定了《省直企業改制財務審計操作規范》，現印發給你們，請貫徹執行。
附件：遼寧省省直企業改制財務審計操作規范
二00六年八月十日
遼寧省省直企業改制財務審計操作規范
一、為進一步規范省直企業改制財務審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業資產、負債及損益真實準確和國有資產權益安全完整，根據《國務院辦公廳轉發國資委關于進一步規范國有企業改制工作實施意見的通知》（國辦發〔2005〕60號）以及國家和省有關法律、法規規定，制定本操作規范。
二、本操作規范所稱省直企業是指省國資委監管企業、省政府各部門和各事業單位所屬的企業及企業化管理的事業單位。
三、本操作規范所稱企業改制包括企業改制為股份有限公司或有限責任公司、股份合作制、國有股權（產權）轉讓、資產重組、管理層收購、破產、聯合、主輔分離、合資合作及兼并等。
四、省直企業經批準進行改制必須按照本操作規范進行財務審計。
五、省直企業改制財務審計主要依據以下文件。
（一）《國務院辦公廳轉發國務院國有資產監督管理委員會關于規范國有企業改制工作意見的通知》（國辦發〔2003〕96號）；
（二）《國務院辦公廳轉發國務院國有資產監督管理委員會關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》(國辦發〔2005〕60號)；
（三）《企業國有資產監督管理暫行條例》（國務院令第378號）；
（四）《中國注冊會計師獨立審計準則》；
（五）財政部《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》(財企〔2002〕313號)；
（六）財政部《關于企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定有關問題的補充通知》(財企〔2005〕12號)；
（七）《企業資產損失財務處理辦法》（財企〔2003〕233號）；
（八）《國有企業資產損失認定工作規則》（國資評價〔2003〕72號）；
（九）關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法》（國經貿企改〔2002〕859號）；
（十）其他有關法律法規和規定。
六、企業改制財務審計的資產包括進入改制范圍的企業所有資產、負債及凈資產。
七、國有企業改制為非國有企業，必須在進行財務審計的同時，進行企業法定代表人離任審計。離任審計應按照國務院國資委7號令《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》及相關規定執行。
八、企業改制需要以國有凈資產支付或預留職工轉換身份經濟補償金等費用的，需要對支付和預留情況進行專項財務審計。
九、省直企業改制財務審計按以下程序進行：
（一）選聘審計機構。省直企業持省國資委（企業改革處）批準的企業改制預案，到省國資委（統計與業績考核處，下同）申請確定改制財務審計機構。
（二）省國資委按《遼寧省國資委選聘中介機構工作暫行辦法》組織選聘中介機構，委托中介機構進行改制財務審計、負責人離任審計以及國有凈資產支付與預留專項財務審計。
1、中介機構選聘應遵循以下原則：
（1）中介機構必須從省國資委確定的中介機構備選庫選聘；
（2）財務審計與離任審計應由兩個審計中介機構分別承擔，分別出具審計報告。國有凈資產支付與預留專項財務審計可以由改制財務審計的中介機構一并進行；
（3）改制前兩年內在企業財務審計中有違法、違規記錄的中介機構不得選聘;
（4）參與該企業上一次資產評估和財務審計的中介機構不得選聘;
（5）參與本次改制資產評估的中介機構不得選聘；
（6）其他。
2、改制財務審計中介機構按以下方式確定（需要進行離任審計的以同樣方式另行確定）：
（1）省國資委招標。以下企業改制財務審計中介機構由省國資委組織招標確定：
①省國資委監管企業整體改制及所屬重要子企業整體改制；
②資產總額在2000萬元（含2000萬元）以上的其他省直企業整體改制；
③上市公司股權轉讓及資產重組；
④省直企業采取經營層收購或由本企業職工全員持股方式改制；
⑤其他需要招標選聘中介機構的改制。
（2）企業招標。省國資委監管企業所屬非重要子企業整體改制，由省國資委推薦備選中介機構名單，由企業組織招標確定財務審計中介機構。
（3）省國資委直接委托。省直企業部分改制及資產總額在2000萬元以下的其他省直企業整體改制，由省國資委采取在備選庫“循環排序，依次委托”的方式或其他方式確定財務審計中介機構。
（三）中介機構按規定對企業資產、負債及權益的真實性、合規性進行審計，并就審計結果形成審計報告，同時填制《企業改制財務審計結果公示表》。
（四）企業對審計報告及《企業改制財務審計結果公示表》進行初審，填制《企業審計報告審核（備案）表》，經上級主管部門或企業集團審核簽章后，連同審計報告及《企業改制財務審計結果公示表》一并報省國資委。
（五）省國資委對審計報告及《企業改制財務審計結果公示表》審核后，由改制企業的上級單位將審計結果在改制企業內部進行公示。
（六）省國資委根據公示結果提出初步審核意見，報分管委領導審批后，出具正式審核（備案）意見。
十、企業改制財務審計應充分體現中介機構的獨立、客觀、公正的宗旨，審計報告的陳述必須真實、準確。
十一、企業改制財務審計涉及企業集團及下屬多家企業的，除以企業集團的合并口徑出具審計主報告外，還要對重要子企業出具分報告。
十二、財務審計調整必須有充分的依據，嚴格執行國家有關財務會計制度等有關規定。凡涉及資產損失、核銷等調入待處理損失的，必須有充分的法律依據。具體認定的辦法按照《國有企業資產損失認定工作規則》（國資評價〔2003〕72號）以及相關規定執行。
十三、省國資委對改制財務審計報告（含國有凈資產支付與預留專項審計報告）主要審核以下內容：
（一）是否符合國家和省有關制度、規定和辦法以及《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關要求；
（二）審計資產的范圍是否完整，產權是否明晰；
（三）整體審計報告的合法性、公允性、真實性和準確性及完整性；
（四）財務審計中的賬項調整是否具有合理性和合規性。核銷的資產是否經省國資委批準；
（五）是否就企業計提的各項減值準備和已核銷的各項資產損失逐筆逐項審核并出具專項審核意見，其中不合理的減值準備是否進行了調整。計提減值準備的資產和核銷的各項資產損失是否做到“帳銷案存”，或移交改制企業的國有產權持有單位處理；
（六）國有凈資產支付與預留方案是否經過有關部門審批，數額是否合理；
（七）在審計報告上簽字的注冊會計師是否具備相應的資格；
（八）其它。
十四、企業負責人離任經濟責任審計報告審核按照國務院國資委和省國資委經濟責任審計有關規定執行。
十五、企業改制財務審計結果必須在本企業內部進行公示。審計公示主要包括以下內容：
（一）審計基準日企業資產總額、負債總額及所有者權益總額等財務數據的帳面值、調整后審計值；
（二）企業改制基準日前三年銷售收入、利潤及凈利潤等經營情況；
（三）企業主要對外長期投資的具體單位及投資時間、投資額、股權比例及投資收益情況；
（四）主要建筑物的建成時間、面積；
（五）擁有土地使用權的土地位置、性質、面積；
（六）主要在建工程及主要機器設備的有關情況；
（七）核銷的資產損失及減值準備；
（八）其他需要公示的內容。
十六、審計結果公示時限為一周（節假日順延）。公示期滿后，如沒有職工對審計結果提出意見，省國資委在二十個工作日內出具審計意見；如有職工提出意見，省國資委將根據職工的意見，依據相關政策法規進行調查。凡有違反相關法規政策行為的，省國資委將責令企業改正后出具審計意見；情節嚴重的，省國資委將根據國家和省相關法律、法規和政策進行糾正，并建議有關部門追究有關當事人的責任后出具審計意見；觸犯法律的，省國資委將按法律程序將有關責任人移送法律機關后出具審計意見。
十七、本操作規范由省國資委負責解釋。